Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym zużycie energii przez podmiot, który wyprodukował energię elektryczną i który nie posiada koncesji jest objęte opodatkowaniem akcyzą – zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku akcyzowym.

Jednocześnie jednak zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię zgodnie z § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnienia od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.).

Powyższe jest wyrazem zasady opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu przez podmiot posiadający koncesję jak i przez podmiot, który koncesji nie posiada ale wydawaną energię elektryczną wyprodukował.

Co w sytuacji, gdy właściciel instalacji jest jednocześnie wynajmującym i odsprzedającym wyprodukowaną energię najemcom?

W takim wypadku właściciel instalacji będzie uprawniony do stosowania zwolnienia od akcyzy wobec energii elektrycznej, którą wyprodukuje i zużyje na własne potrzeby. Natomiast energię sprzedawaną trzeba będzie opodatkować akcyzą. Wynajmujący będzie wykonywał czynności o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy., gdy będzie odsprzedawał najemcom wyprodukowaną energię.
Oznacza to, że jako podatnik powinien odprowadzić należną akcyzę z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i zadeklarować ją zgodnie z przepisami art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy i zgodnie z zasadą samoobliczania, w oparciu o wskazania urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych i prowadzoną ewidencję.

Po ustaleniu zatem z jakiego źródła i w jakiej ilości doszło do zużycia/sprzedaży energii elektrycznej:

• właściciel instalacji będzie miał uprawnie do zastosowania zwolnienia względem energii elektrycznej, którą wytworzy i zużyje na własne potrzeby.
• wynajmujący będzie miał obowiązek opodatkowania energii elektrycznej, którą wytworzy w mikroinstalacjach i odsprzeda najemcom.